11月28日, 2023, 美国国税局(“IRS”)发布了一份备忘录(“CCA”),令遗产规划界感到意外,该备忘录得出结论,修改赠与人信托以增加退税条款将构成应纳税的赠与.
美国国税局此前的立场是,此类修改不会引发赠与税,而CCA标志着与此截然不同的立场. 这个新的指导将重塑从业者如何计划授予人信托在未来.
不可撤销的授予人信托是遗产规划师工具箱中的一个有价值的工具. 这些信托的结构是这样的,授予人仍然负责所得税, 而信托资产则被排除在授予人的遗产之外,以缴纳联邦遗产税. 这种优惠待遇允许股票和房地产等资产在信托内增值,而无需缴纳遗产税, 也允许授予人与信托之间的交易, 比如销售和贷款, 免征所得税.
尽管他们有优势, 授予人信托会给必须为信托收入纳税的纳税人带来流动性问题. 这是许多顾问感到满意的解决方案, 直到CCA发布, 是否要修改信托文书,加入允许的退税条款, 但不要求, 受托人偿还赠与人所缴纳的所得税. In 2016, 美国国税局表示赞同这一策略, 在一项非公开裁决中裁定,对信托进行修改以增加退税条款是行政性质的,并不会引发转让税.
CCA改变了美国国税局之前对纳税人友好的立场. 这与2016年的立场直接矛盾, 美国国税局现在得出结论,修改授予人信托以增加退税条款, 经受益人同意, 构成信托受益人对赠与人的应税赠与. 在得出这个结论时, 国税局的理由是, 根据管理信托工具, 信托受益人对信托财产有利益. 当信托被修改为包括退税条款时, 该权益的一部分从受益人转移给赠与人, 转让权益的价值将被归类为应税赠与.
重要的是要注意,CCA仅适用于修改信托协议以纳入退税条款的情况. 美国国税局维持其立场, 成立于2004年, 即包含在原件中的酌定退税条款, 未经修改的信托协议不会触发转让税. CCH不会改变这个结果, 前提是设保人与受托人之间没有预先存在的协议来行使偿还条款.
CCA在其范围和应用方面留下了许多悬而未决的问题. 例如, 如果信托在未经受益人同意的情况下被修改,是否会触发赠与税? 如果, 而不是修改信托, 受托人只是将信托资产转移到一个新的信托中,该信托被起草为包含退税条款? 如果应纳税的赠与是由增加的退税条款触发的, 礼物是如何衡量的? 我们将密切关注这一领域的新进展,并将及时向大家通报有关情况.
CCA 202352018
PLR 201647001
牧师. 荷重软化. 2004-64
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